سوال : با در نظر گرفتن عدم وجود كادر متخصص و حدنصاب هزينه هاي قابل قبول براي پيمانكاران خارجي رسيدگي مالياتي آنها چگونه ميبايست انجام شود آيا اعمال نرخ 12% قانوني است؟


جواب- نسبت به قراردادهاي منعقده تا پايان سال 1381 ضريب 12% مذكور در بند الف ماده 107 و نسبت به قراردادهاي منعقده از اول سال 1382 به بعد درامد مشمول ماليات از طريق رسيدگي به دفاتر(‌ طبق ماده 106) تشخيص مي گردد و در صورت علي الراس ضريب مربوط در جدول ضرايب مالياتي اعمال خواهد شد.

 

سوال: تاثيرات ماليات پرداخت شده براي نقل وانتقال سهام در اظهارنامه مالياتي چگونه است؟

جواب- اين مورد يك نوع ماليات تكليفي بوده وتاثيري در خصوص پرداخت ماليات بر عملكرد شما نخواهد داشت .اما شما فيش واريزي پرداخت مذكور را مي توانيد در قسمت ماليات پرداختي اظهار نامه جهت اطلاع وزارت دارايي ومميز خود با توصيف شرح ماوقع گزارش كنيد.

سوال: درشركت كه هنوز به بهره برداري نرسيده مميز مالياتي پس از بر رسي دفاتر مثلا 10000 تومان ماليات تكليفي دررابطه با فعاليت سال قبل شركت معين نموده نحوه ثبت آن چگونه بايد باشد؟

جواب-

با سلام

طبق استاندارد شماره 24 ايران معيارهاي‌ شناخت‌ و اندازه‌گيري‌ معاملات‌ و ساير رويدادهاي‌ مالي‌ و نيز بخش‌ عمده‌ گزارشگري‌ مالي‌ واحدهاي‌ تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌ و واحدهاي‌ تجاري‌ در حال‌ بهره‌برداري‌ مشابه‌ است‌.بنابراين مخارج‌ واحدهاي‌ تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌، براساس‌ استانداردهاي‌ حسابداري‌ كه‌ در واحدهاي‌ تجاري‌ در حال‌ بهره‌برداري‌ استفاده‌ مي‌شود، شناسايي‌ مي‌گردد.لذا تصور اينكه ما حساب سود وزيان سنواتي نمي توانيم داشته باشيم يك خيال است چرا كه طبق بند 8و9 استاندار ما در اين دوره نيز درامد داريم اما:
عمليات‌ اصلي‌ برنامه‌ريزي‌ شده‌، شروع‌ نشده‌ باشد، يا

ب‌ . عمليات‌ اصلي‌ برنامه‌ريزي‌شده‌، شروع‌ شده‌ ولي‌ درآمد عملياتي‌ قابل‌ توجهي‌ از آن‌ حاصل‌ نشده‌ باشد.

بند4 استاندارد . واحد تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌، عمدتاً كوششهاي‌ خود را براي‌ اموري‌ مانند برنامه‌ريزي‌ مالي‌، تأمين‌ سرمايه‌، اكتشاف‌ و گسترش‌ منابع‌ طبيعي‌، تحقيق‌ و توسعه‌، شناسايي‌ منابع‌ تامين‌ مواد اوليه‌، تحصيل‌ داراييهاي‌ ثابت‌ مشهود يا ساير داراييهاي‌ عملياتي‌ مانند حق‌امتياز بهره‌برداري‌ از معادن‌ و نيز استخدام‌ و آموزش‌ كاركنان‌، بازاريابي‌ و راه‌اندازي‌ عمليات‌ توليدي‌ صرف‌ مي‌كند. از نظر مقاصد اين‌ استاندارد، براي‌ ايجاد يكنواختي‌ فرض‌ بر اين است هر واحد تجاري‌ كه‌ درآمد عملياتي‌ آن‌ كمتراز حدود 20% درآمد عملياتي‌ برنامه‌ريزي‌ شده‌ باشد، واحد تجاري‌ در مرحله‌ قبل از بهره‌برداري‌ تلقي‌ مي‌شود.


بنابراين:
بد-سود وزيان سنواتي
بس-مالياتهاي تكليفي

سوال: با توجه به اينكه مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند و مستقيماً از درآمدهاي ساير مؤديان كسر مي شود لذا بحث دوران قبل از بهره برداري و بعد از بهره برداري كاملاً منتفي خواهد بود و به هيچ وجه موضوعيت نخواهد داشت ؟

جواب-

با سلام
من به اين نكته پي بردم كه جنابعالي در خصوص مقررات مالياتي ضعيف هستيد همچنين در فهم ودرك مطالب براي نمونه:
مالياتهاي تكليفي ارتباطي به درآمدها و هزينه هاي شركت ندارند .شما فرض كنيد يك قرارداد خدمات مالي با يك شركت حسابداري مي بنديد طبق اصول حسابداري ثبت ذيل را مي زنيد:
بد-هزينه خدمات مالي
بس-نقدوبانك
حال اگر قانون شما را تكليف به كسر وپرداخت ماليات كرده وشما كسر نكنيد چه اتفاقي مي افتد؟ از نظر شما هيچي هزينه هاي ما فرقي نمي كند پس به ما ربطي ندارد (چون به هزينه ها ودر امد هاي ما ارتباطي ندارد)اما
ماده104 قانون مالياتها مي گويد:
تبصره 1- در مورد انجام امور مربوط به اين ماده چنانچه قراردادي تنظيم گردد كارفرما مكلف است ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آنرا به اداره امور مالياتي محل با اخذ رسيد تسليم نمايد.

سوال: پرداخت ماليات حق الزحمه از تاريخ ثبت هزينه به مدت يك ماه مي باشد يا از تاريخ ثبت پرداختي به افراد ؟

جواب-

با سلام
از تاريخ پرداخت

سوال: آيا پنج درصد ماليات تكليفي پيمانكاران، شامل جايزه ماده 190 ق م م مي شود؟

جواب-

با سلام
خير .اما شما مي توانيد طبق تبصره ماده 242 وماده 243 پس از درخواست بر گشت اضافه پرداختي خسارتي معادل مازاد پرداختي به نرخ 1.5 % در ماه سه ماه پس از تاريخ انقضاي در خواست خود باشيد.

 سوال:

سلام
مواد اوليه خريداري شده براي پروژه هاي تحقيقاتي(نوع فعاليت شركت، پيكانكاري است) بايد در گروه هزينه ها يا موجودي مواد يا اموال ثبت شود؟

جواب-

با سلام وتبريك سال نو
استاندارد تجديد نظر شده حسابداري شماره 17 تحت عنوان دارائيهاي نامشهود در سايت موجود است(قسمت استاندارد هاي حسابداري)براي كسب اطلاع لازم است استاندارد مذكور مطالعه شود.فرض اساسي بر اين است كه اگر اين هزينه ها ماهيت تحقيق محض وكاربردي داشته باشد به حساب هزينه دوره منظور مي شود ولي اگربه منظور توسعه باشد به حساب دارائيهاي نامشهود.ضمن اينكه ملاك قابل تشخيص بودن وغير عيني بودن وداراي منافع اتي بودن بايستي در نظر گرفته شود تا ملاكهاي شناخت به عنوان دارائي را داشته باشد.

مالياتهايي هستند كه پرداخت‌كنندگان وجوه قانوناً تكليف دارند در موقع پرداخت وجه به سايرين ماليات متعلق را كلاً يا جزئاً محاسبه و ظرف مدتي كه در قانون تعيين شده به حساب سازمان امور مالياتي كشور به نام دريافت‌كنندگان وجوه واريز و رسيد آن را به ذينفع (دريافت‌كننده وجه) تسليم نماييد.

مالياتهاي تكليفي عبارتند از:

1- ماليات بر درآمد اجاره املاك در مواردي كه مستأجر داراي شخصيت حقوقي باشد.

2- ماليات بر درآمد حقوق

3- ماليات صاحبان سرمايه در معاملات مضاربه‌اي (ماده 102)

4- ماليات حق‌الوكاله وكلا (ماده 103)

5- ماليات حق‌الزحمه‌ها و وجوه پرداختي موضوع ماده 104 قانون مالياتهاي مستقيم

 1. اگر قراردادهاي موضوع ماده 104 در موعد مقرر تسليم نشود 1% مبلغ قرارداد جريمه محاسبه    خواهد گرديد. (197 ق.م.م.)

جرايم موضوع ماده 104

2.اگر ماليات در موعد مقرر پرداخت نشود 20% ماليات تكليفي (ماده 199 ق.م.م.) و همچنين 1% مبلغ قابل كسر بابت عدم ارائه ليست جريمه (ماده 197 ق.م.م.) ماليات كسر مي‌گردد. 

مهم: "دارايي موظف است مواردي كه مي‌خواهد به موضوع ماده 104 اضافه شود تا آخر ديماه سال بعد به آگهي عموم برساند."

صورت وضعيت شماره "1" 1.200.000.000 در تاريخ 14/6/81 به كارفرما تسليم و مبلغ 1.000.0000 ريال آن را تأييد و در تاريخ 30/6/81 به پيمانكار پرداخت مي‌نمايند.

كارفرما: الف

 

پيمانكار: شركت ب

موضوع پيمان: احداث خوابگاه

تاريخ انعقاد پيمان:۰۰/۰۰/۰۰۰۰

مبلغ پيمان: 5.000.000.000 ريال

*طبق قرارداد در هر پرداخت 10% بعنوان حسن انجام كار كارفرما كسر مي‌نمايد

 

1- ظرف سي روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت قرارداد به حوزه مالياتي تسليم و رسيد دريافت شود. در صورت عدم تسليم در موعد مقرر بايستي 1% مبلغ قرارداد جريمه پرداخت نمايد.

50.000.000 = 1% × 5.000.000.000

2- در هر پرداخت معادل 5% آن را كسر و ظرف سي روز به حساب سازمان مالياتي كشور واريز و رسيد آن به پيمانكار تسليم دارد.

 صورت وضعيت تأييد شده 1.000.000.000 = 200.000.000 – 1.200.000.000

   000/000/100 = 10% * 000/000/000/1 = سپرده حسن انجام كار پرداخت نشده

مبلغ قابل پرداخت به پيمانكار 

  900.000.000 = 100.000.000 – 1.000.000.000

ماليات پرداخت اول      45.000.000 = 5% × 900.000.000

كه بايستي ظرف سي روز از تاريخ پرداخت وجه توسط كارفرما به پيمانكار پرداخت گردد.

اگر در موعد مقرر پرداخت ننمايد ضمن مسئوليت قضايي بايستي 20% جريمه به علاوه يك درصد عدم ارائه ليست را نيز پرداخت نمايد (ماده 199 و 197).

فرض ـ

 1) پيمانكار فقط اين درآمد را داشته باشد.

 2) روش شناسايي درآمد: پيشرفت كار.

 3) سود ابرازي: 80 ميليون ريال

 4) حوزه مالياتي با قبول دفاتر  ۲0 ميليون ريال از هزينه‌ها را برگشت نمايد.

     100.000.000 = 20.000.000 + 80.000.000

   ۲0 ميليون ريال از هزينه‌ها را برگشت نمايد.

ماليات بر درآمد قطعي      25.000.000 = 25% × 100.000.000

ماليات پرداخت‌شده(پيش‌پرداخت ماليات)   (45.000.000)

پيش‌پرداخت ماليات در پايان دوره  (25.000.000)

كه قابل استرداد مي‌باشد.

فرض 2: حوزه مالياتي دفاتر را مردود تشخيص داده باشد.

                                               (ضريب علي‌الرأس شركتهاي پيمانكاري)

درآمد مشمول                              108.000.000 = 12% * 900.000.000 درآمد

ماليات تشخيصي                          27.000.000   = 25% * 108.000.000

پيش‌پرداخت ماليات                      18.000.000 = 45.000.000 – 27.000.000

                                                                  28/07/81 تاريخ پرداخت

هر مبلغ از ماليات كه قبل از سررسيد پرداخت شود به ازاي هر ماه 1% بخشودگي تعلق مي‌گيرد.

31/4/82     تاريخ تسليم اظهارنامه و پرداخت ماليات بر درآمد

30/7/81     تاريخ پرداخت

8 ماه قبل از موعد مقرر پرداخت شده باشد.

3.600.000 = 8 ماه * 1% * 45.000.000

جايزه خوش حسابي كه از مبلغ 27 ميليون ريال فوق كسر مي‌شود.

9.000.000 = 20% × 45.000.000

مالیات تکلیفی اعضاء محترم هیئت مدیره

ماده 134 - مجمع عمومی عادی صاحبان سهام می تواندباتوجه به ساعات حضوراعضاءغیرموظف هیئت مدیره درجلسات هیئت مزبورپرداخت مبلغی را به آنهابطورمقطوع بابت حق حضورآنهادرجلسات تصویب کند مجمع عمومی این مبلغ راباتوجه به تعدادساعات واوقاتی که هرعضوهیئت مدیره درجلسات هیئت حضورداشته است تعیین خواهددر نتیجه مبلغ را مجمع مشخص میکند و جلسات هئیت مدیره حداقل ماهی یک بار باید تشکیل شود و اعضاء غیر موظف مستحق حق حضور هستند و در صورت غیبت به آن تعلق نمیگیرد.و مالیات تکلیفی آن 10 درصد مقطوع می باشد و جزء هزینه های قابل قبول نیز می باشد (بند 17 ماده 148). اعضای موظف یعنی کسانی که شاغل در شرکت بوده و نیز عضو هیئت مدیره هستن.از نظر مالیاتی حق حضور هیئت مدیره تا سقف معینی قابل قبول است(قبلا" هر جلسه یکصد هزار ریال بوده و دستورالعمل جدید رو اطلاعی ندارم) به هرحال تا سقفی را قبول و مازاد آن را به درآمد شما اضافه خواهد نمود.اما میزان آن اگر مجمع در اختیارات هیئت مدیره قائل شده باشد که توسط هیئت مدیره مشخص میشود و در غیر اینصورت مجمع مرجع تصمیم گیری میزان حق حضور است و اگر در این دو قید نشده باشد با همان سقف قابل قبول دارائی پرداخت انجام میشود. که از مبلغ حق حضور معمولا" 10دصد هم مالیات کسر خواهدشد.
پاداش هیئت مدیره از محل سود قابل تقسیم بوده و در حد اختیارات مجمع عمومی است که با پیشنهاد هیئت مدیره مورد تصویب قرار خواهد گرفت.

1- حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره بر اساس مصوبه مجمع عمومی عادی صاحبان سهام و معمولا به صورت زیر تعیین می شود:

الف-برای حضور در هر جلسه

 ب- ماهیانه(با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه)

2- هیچگونه سقفی برای میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین نشده است.اما بر اساس مفاد بند 17 ماده 148 قانون مالیاتهای مستقیم، حق الزحمه هاي پرداختي بابت حق العمل- دلالي- حق الوكاله- حق المشاوره- حق حضور- هزينه حسابرسي و خدمات مالي و اداري و بازرسي، هزينه‌ي نرم افزاري ، طراحي و استقرار سيستم هاي مورد نياز موسسه، ساير هزينه هاي كارشناسي در ارتباط با فعاليت موسسه و حق الزحمه بازرس قانوني،متناسب با کار انجام شده جزو هزینه های قابل قبول مالیاتی است.با توجه به این مطلب،در صورتی که میزان حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره غیر متعارف تشخیص داده شود،تا میزانی که در حد عرف باشد(میزان حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره در شرکتهای مشابه از نظر حجم فعالیت)می تواند مورد پذیرش قرار گیرد.
3- علی ایحال،میزان قابل قبول هزینه حق حضور اعضای غیر موظف هیات مدیره هیچ تاثیری در میزان و نحوه محاسبه مالیات تکلیفی آن ندارد.زیرا مالیات تکلیفی بر اساس میزان حق حضور پرداختی محاسبه می شود و در صورتی که تمام یا بخشی از هزینه ای از نظر قوانین و مقررات مالیاتی مورد قبول واقع نشود،این مطلب مانع از کسر و ایصال مالیات تکلیفی مربوطه آن نخواهد بود.
4- بر اساس مفاد تبصره ماده 86 قانون مالیاتهای مستقیم، پرداختهايي كه از طرف غير از پرداخت كنندگان مقرري مزد حقوق اصلي به عمل مي آيد پرداخت كنندگان اين قبيل وجوه مكلفند هنگام هر پرداخت ماليات متعلق را بدون رعايت معافيت موضوع ماده (84) اين قانون به نرخ هاي مقرر در ماده (85) اين قانون محاسبه و كسر و ظرف سي روز با صورتي حاوي نام و نشاني دريافت كنندگان و ميزان آن به اداره امور مالياتي محل پرداخت كنند.به عبارت دیگر،اینگونه پرداختها تا مبلغ 42،000،000 ریال در سال(بدون در نظر گرفتن معافیت مالیاتی  27،240،000 ریال) به نرخ 10 درصد و مازاد بر آن مشمول نرخهای ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم(از 20 درصد به بعد) می باشد.
5- اگر در شرکتی حق حضور اعضای غیرموظف هیات مدیره برای سال 1387،ماهیانه 3،000،000 ریال (با شرط حضور در حداقل یک جلسه در ماه) تعیین شده باشد،مالیات تکلیفی حق حضور ماهیانه هر یک از اعضای غیر موظف هیات مدیره این شرکت به صورت زیر محاسبه می شود:

                                  حق حضور سالیانه      36،000،000 = 12 * 3،000،000
چون مبلغ 36،000،000 ریال از مبلغ 42،000،000 ریال کمتر است لذا مشمول نرخ 10 درصد خواهد بود:
      مالیات تکلیفی حق حضور سالیانه               3،600،000 =10%  * 36،000،000
     مالیات تکلیفی حق حضور ماهیانه                300،000  =  12 ÷ 3،600،000

 

به استناد مفاد ماده ۱۰۴ قانون ماليات‌ها کليه اشخاص حقوقى (اعم از دولتي، خصوصى و نهادهاى عمومى غيردولتي) و اشخاص حقيقى که طبق مقررات قانون ماليات‌ها مکلف به نگاهدارى دفاتر قانونى روزنامه و کل مى‌باشند مکلف هستند در هر مورد ذيل که وجوهى پرداخت مى‌کنند ۵ درصد آن را به‌عنوان على‌الحساب ماليات مؤدى (دريافت‌کنندگان وجوه) کسر و ظرف مدت سى روز به حساب تعيين‌شده از طرف وزارت امور اقتصادى و دارائى واريز و رسيد آن را به مؤدى تسليم نمايند و همچنين ظرف همين مدت مشخصات دريافت‌کنندگان را با ذکر نام و نشانى آنها به حوزهٔ مالياتى ذى‌ربط ارسال نمايند.

موارد مشمول ماليات حق‌الزحمه

 

حق‌الزحمه پزشکى هزينه‌هاى بيمارستانى و آزمايشگاهى و راديولوژى داورى و مشاوره ـ کارشناسى ـ حسابرسى ـ خدمات مالى و ادارى ـ نويسندگى ـ تأليف و تصنيف ـ آهنگسازى ـ نوازندگى و هنرپيشگى و خوانندگى ـ نقاشى و دلالى و حق‌العمل کارى کار مزد غيربانکى ـ امور مربوط به نظافت اماکن و ابنيه ـ اجاره ماشين‌آلات ادارى و محاسباتى ـ کليه خدمات کامپيوترى اجاره هر نوع ماشين‌آلات و کارخانجات و سردخانه‌ها ـ نگاهدارى و تعمير آسانسور و شوفاژ و تهويه مطبوع ـ هر نوع کار ساختمانى و تأسيسات فنى و تأسيساتى ـ تهيه طرح ساختمان‌ها و تأسيسات نقشه‌کشى ـ نقشه‌بردارى ـ نظارت و محاسبات فنى ـ قراردادهاى حمل‌ونقل و وجوهى که بابت حق نمايش فيلم به هر عنوان پرداخت مى‌شود.

 

تبصره ۱.

در مورد انجام امور مربوط به ماده فوق چنانچه قراردادى تنظيم گردد کارفرما مکلف است ظرف مدت سى روز از تاريخ انعقاد قرارداد رونوشت آن را به دفتر مميزى حوزهٔ مالياتى محل با اخذ رسيد تسليم نمايد.

 

تبصره ۲.

در مواردى‌که منابع درآمد مذکور در اين ماده کلاً از پرداخت ماليات معاف باشد کسر على‌الحساب ماليات به‌شرح فوق به شرط استعلام قبلى و کسب نظر امور اقتصادى و دارائى محل منتفى است.